La responsabilidad patrimonial del Estado por actos administrativos lícitos de contenido tributario: análisis de la actividad administrativa en el marco de la devolución de saldos a favor

Abstract

La discusión entorno a la responsabilidad patrimonial del Estado por actos administrativos lícitos parece ser un asunto plenamente superado. A pesar de las vicisitudes que entraña la responsabilidad sin culpa, hoy día es admisible acuñar la responsabilidad patrimonial por actos administrativos lícitos, desde la teoría del daño especial. Con todo, y muy a pesar de los avances que rigen la materia, la responsabilidad patrimonial del Estado, en términos generales, pareciera un ámbito vedado al derecho tributario. De antaño, se ha sostenido que los actos administrativos que sean proferidos en el curso de las actuaciones tributarias, las cuales se adelantan ante las Administraciones tributarias nacionales y territoriales dependiendo de la naturaleza del tributo sujeto a discusión, solamente son objeto de control jurisdiccional a través del medio de control de nulidad. En la práctica jurídica, por regla general, se suelen trabar discusiones en torno a la legalidad de los actos administrativos contentivos de las actuaciones que sustentan las decisiones de la Administración. Es por ello por lo que, prima facie, es extraño incoar algún medio de control diferente al de nulidad. Sin embargo, de ello no se deriva, necesariamente, que la nulidad constituya la única pretensión de los contribuyentes frente a la administración. Existen sucesos en los cuales, aun cuando no es discutible la legalidad del acto, sí es posible identificar alguna clase de perjuicio, patrimonial, en la esfera del administrado -contribuyente-. En estos casos, estimamos que la teoría de la responsabilidad estatal es aplicable. En este contexto, el presente trabajo tiene por objeto analizar el estado actual de la responsabilidad patrimonial en Colombia, para determinar su aplicación en el ámbito del derecho tributario. En esos términos, conviene anotar, que este texto no pretende consolidar un análisis exhaustivo sobre la responsabilidad patrimonial. Por el contrario, y dada la finalidad particular que se pretende destacar, se tratará, a lo sumo, de un análisis general sobre los principales aspectos de la responsabilidad patrimonial del Estado para determinar su aplicación a algunas situaciones particulares suscitadas en el ámbito tributario. vi Asimismo, el análisis propuesto tiene por objeto mejorar la comprensión de la responsabilidad estatal derivada de actos administrativos lícitos de contenido tributario, explicitando las dinámicas observadas a través de la experiencia, pues, tal como se advirtió, aun cuando las decisiones que adopta la Administración Tributaria se instrumentan en actos administrativos, no siempre la pretensión, persigue la nulidad de cierto acto administrativo. En ese orden de ideas, adelante presentamos lo que, a nuestro juicio, constituye un caso que recopila los antecedentes necesarios para analizar la responsabilidad patrimonial del Estado cuando, a pesar de la licitud del acto administrativo, se produce un perjuicio - daño antijurídico -, en este caso patrimonial, respecto del cual es posible predicar responsabilidad estatal.